Renteaftrekbeperking in de vpb-aangifte: elk invulveld uitgelegd

Na de gegevens belastbare winst komt het scherm Renteaftrekbeperking. Het gaat over één vraag: mag je bv alle rente die ze betaalt van de winst aftrekken? Er bestaat een regel die voorkomt dat een onderneming haar winst wegdrukt met rentelasten, vooral bij leningen binnen een concern. Die regel heet in de aangifte de generieke renteaftrekbeperking, en in de vakliteratuur earningsstripping.

Het scherm begint met twee vragen. Antwoord je op beide Nee, dan blijft de rest van het scherm dicht en ben je klaar.

• Is 1 van de volgende situaties van toepassing? Het formulier noemt er twee: het saldo van de verschuldigde rente uit je winst-en-verliesrekening is hoger dan € 1.000.000, of het is niet hoger maar er is een situatie waardoor de generieke renteaftrekbeperking alsnog geldt.
• Verrekent u dit boekjaar rente die in vorige boekjaren onder de aftrekbeperking viel? Rente die je in een eerder jaar niet mocht aftrekken, mag je later alsnog aftrekken. Doe je dat dit jaar, dan antwoord je hier Ja.

Dit is het scherm waar je met de meeste rust op Nee klikt. Een saldo van meer dan een miljoen euro aan rente betekent leningen van tientallen miljoenen. Betaalt je bv rente over een bedrijfshypotheek, een lening voor de bestelbussen of een rekening-courant met de aandeelhouder, dan zit je daar niet in de buurt en is Nee het juiste antwoord.

Antwoord je Ja, dan opent de berekening: eerst het saldo aan renten, dan de gecorrigeerde winst, dan de drempel. Hieronder staat elk invulveld, met de cijfers van een timmerbedrijf als voorbeeld.

Saldo aan renten

De eerste stap telt op wat je bv per saldo aan rente kwijt is: de rentelasten min de rentebaten.

• Som van de kosten van schulden volgens winst-en-verliesrekening. Dit bedrag staat er al. Het komt van je winst-en-verliesrekening, uit het blok financiële baten en lasten. Klopt het niet, dan verbeter je het daar en niet hier.
• Als kosten in aanmerking genomen rente die voorheen geactiveerd was. Rente die je eerder bij de kostprijs van een bedrijfsmiddel hebt opgeteld in plaats van als kosten te nemen, en die nu wel als kosten meetelt.
• Overige correcties op de kosten van schulden. Correcties op de rentelasten die niet onder de regel hierboven vallen.
• Som van de opbrengsten van vorderingen volgens winst-en-verliesrekening. Ook dit bedrag komt van je winst-en-verliesrekening: de rente die je bv heeft ontvangen.
• Correctie op de opbrengsten van vorderingen. Hetzelfde, maar voor de rentebaten.
• In het boekjaar geactiveerde rente vóór toepassing van de renteaftrekbeperking. Rente die je dit jaar niet als kosten hebt genomen maar bij de waarde van een bedrijfsmiddel hebt opgeteld.

Het formulier trekt de opbrengsten van de kosten af. Bij het timmerbedrijf uit het voorbeeld is dat € 2.980 aan rentelasten min € 1.240 aan rentebaten, dus een saldo van € 1.740. Die twee bedragen vind je in het rapport Aangifte vennootschapsbelasting (VPB) 2025 in boekhoudprogramma jortt, in de sectie Winst-en-verliesrekening:

Heeft je bv meer rentebaten dan rentelasten, dan is het saldo negatief en meldt het formulier: U hebt meer rentebaten dan rentelasten. De winst wordt niet gecorrigeerd. Er valt dan niets te beperken, want je hebt geen netto rentelast. Het saldo telt in de rest van de berekening als nul mee.

Specifieke renteaftrekbeperkingen

Onder de berekening staan vier velden voor rente die al door een andere regel wordt geraakt. Het formulier haalt die bedragen van het saldo aan renten af, zodat dezelfde rente niet twee keer wordt beperkt.

• Rente zoals bedoeld in artikel 10a Vpb. Rente op leningen binnen een concern die met een besmette handeling samenhangen, bijvoorbeeld een lening van een groepsmaatschappij om een dividend of een kapitaalstorting te financieren.
• Vergoedingen en waardemutaties zoals bedoeld in artikel 10b Vpb. Rente op een langlopende lening binnen het concern zonder rente of met een onzakelijk lage rente.
• Rente in neutralisering hybride mismatch. Rente die al is uitgesloten omdat de betaling in het ene land aftrekbaar is en in het andere land niet wordt belast.
• Rente in objectvrijstelling. Rente die al onder de objectvrijstelling voor buitenlandse ondernemingswinst valt.

Wat overblijft is het saldo aan renten waarmee de rest van het scherm rekent.

Gecorrigeerde winst

De drempel voor de renteaftrek hangt niet af van je winst zelf, maar van de gecorrigeerde winst: je winst voordat er rente en afschrijvingen af zijn gegaan. Fiscaal is dat de maat voor wat je onderneming echt verdient.

• Winst vóór toepassing van de renteaftrekbeperking. Staat er al: de winst zoals de aangifte hem tot hier heeft berekend, dus na de correcties van het scherm gegevens belastbare winst.
• Som van de afschrijvingen volgens winst-en-verliesrekening. Ook prefilled, uit het blok afschrijvingen van je winst-en-verliesrekening. Ze worden bij de winst opgeteld, want de gecorrigeerde winst is een winst voor afschrijvingen.
• Afwaarderingen naar lagere bedrijfswaarde van bedrijfsmiddelen, verminderd met de terugnames van eerdere afwaarderingen. Heb je een bedrijfsmiddel afgewaardeerd omdat het minder waard is geworden, dan telt dat hier mee. Nam je een eerdere afwaardering terug, dan gaat dat er weer af.
• Saldo aan renten en Als kosten in aanmerking genomen rente die voorheen geactiveerd was neemt het formulier over uit de eerste stap.
• Gecorrigeerde winst rekent het formulier uit, en haalt daar nog de in het boekjaar geactiveerde rente van af.

Bij het timmerbedrijf: € 34.212 winst plus € 39.620 afschrijvingen plus € 1.740 saldo aan renten is € 75.572 gecorrigeerde winst.

Is de gecorrigeerde winst negatief, dan meldt het formulier dat een negatieve winst voor de verdere berekening op nihil wordt gesteld. De drempel wordt dan dus niet negatief; hij zakt naar de bodem van € 1.000.000.

Generieke renteaftrekbeperking: de drempel

Onder de gecorrigeerde winst staat de eigenlijke uitkomst, in drie regels:

• Saldo aan renten. Het bedrag uit de eerste stap.
• Drempel: 24,5% van de gecorrigeerde winst, maar ten minste € 1.000.000. Het formulier vult dit zelf in en neemt het hoogste van die twee. Bij het timmerbedrijf is 24,5% van € 75.572 ruim onder een miljoen, dus wordt de drempel € 1.000.000.
• Generieke renteaftrekbeperking. Het saldo aan renten min de drempel. Blijft je rente onder de drempel, dan is de uitkomst € 0 en is al je rente aftrekbaar.

Het percentage en de bodem worden per jaar vastgesteld. In de aangifte over 2025 staat er 24,5% van de gecorrigeerde winst met een bodem van € 1.000.000. Kijk voor het jaar waarover jij aangifte doet naar wat er in het formulier zelf staat; het rekent altijd met de regels van dat boekjaar.

Niet-aftrekbare rente bij belangenwijziging

Heeft het uiteindelijke belang in je bv in het boekjaar in belangrijke mate gewijzigd, dan verschijnt hier een extra blok. Het formulier meldt dan dat je de niet-aftrekbare rente vóór en na de belangenwijziging apart moet uitrekenen, en dat de uitkomst kan afwijken van wat er hierboven is berekend. Je vult dus twee bedragen in: niet-aftrekbare rente vóór belangenwijziging en niet-aftrekbare rente na belangenwijziging.

Hier staat een uitzondering op de gewone regel dat je een invulveld leeg laat als het niet van toepassing is. Het formulier zegt het er zelf bij: Is er geen sprake van niet-aftrekbare rente, vul dan een ‘0’ in. In dit ene blok vul je dus wel een nul in.

Te verrekenen rente uit vorige boekjaren

Dit blok hoort bij de tweede openingsvraag. Rente die in een eerder boekjaar niet aftrekbaar was, gaat niet verloren: je mag hem in een later jaar alsnog aftrekken, voor zover er dat jaar ruimte is onder de drempel.

• Te verrekenen rente uit vorige boekjaren. De voorraad rente die in eerdere jaren niet aftrekbaar was en nog openstaat. Dat bedrag houd je zelf bij; je vindt het terug in de aangifte van het jaar waarin de rente werd beperkt.
• Maximaal te verrekenen rente uit vorige boekjaren. Dit rekent het formulier uit: de ruimte die er dit jaar nog onder de drempel is. Meer dan dat kun je niet verrekenen.
• Daadwerkelijk te verrekenen rente uit vorige boekjaren. Wat je dit jaar echt verrekent, maximaal het bedrag hierboven. Wat je niet gebruikt blijft staan voor een volgend jaar.
• Samenstelling verrekende rente uit vorige boekjaren. Per maatschappij vul je het RSIN, de begindatum en de einddatum van het boekjaar en de verrekende rente in. Met Maatschappij toevoegen zet je er een regel bij. Dit is bedoeld voor een fiscale eenheid, waarin de beperkte rente van meer dan één maatschappij kan komen.

Wat er met deze bedragen gebeurt

Op het overzicht van de belastbare winst komen twee regels van dit scherm terug. De renteaftrekbeperking wordt bij je winst opgeteld: die rente mag je niet aftrekken, dus je betaalt er belasting over. De daadwerkelijk te verrekenen rente uit vorige boekjaren gaat er juist af.

Klaar? Hierna telt de aangifte alles bij elkaar op tot het belastbaar bedrag. Heb je verlies uit eerdere jaren, dan komt daar de voorwaartse verliesverrekening bij.